Põhierinevus – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 – „Konsolideeritud ja eraldiseisvad finantsaruanded“ja IFRS 10 – „Konsolideeritud finantsaruanded“aruandlusjuhised valdusettevõtete finantstulemuste kajastamiseks. Peamine erinevus standardite IAS 27 ja IFRS 10 vahel seisneb selles, et IFRS 10 muudab IAS 27 kriteeriume emaettevõtte jaoks, et tunnustada tema nõuet koostada konsolideeritud aruanne, määratledes uuesti kontrolli mõiste. Pärast IFRS 10 juhiste rakendamist, et otsustada, kas konsolideerida, saab raamatupidamiskäsitluse lõpule viia IAS 27 alusel sõltuv alt sellest, kas (majandus)üksus on tütarettevõte, sidusettevõte või ühisettevõte.
Enne kui IAS 27 ja IRFS 10 erinevust lähem alt uurime, vaatame lühid alt, mida mõeldakse valdusettevõtte ja emaettevõtte all.
Kui ettevõttel on osalus teises ettevõttes, kuuluvad tema (teise üksuse) varad, kohustused, omakapital, tulud ja kulud kuni omandiprotsendini ettevõttele. Sellises olukorras nimetatakse ettevõtet emaettevõtteks. Teine ettevõte võib olenev alt emaettevõtte omandusest olla kas „tütarettevõte” või „sidusettevõte” ja seda nimetatakse „valdusettevõtteks”. Kui ettevõte kontrollib ühiselt koos kolmanda osapoolega majandusüksuse osalust (tuntud kui „ühisettevõte”), tuleks sellised osalused lisada ka finantsarvestusse.
Mis on IAS 27
IAS 27 sätestab vajalikud juhised,
- Kui ettevõte peab teise üksuse konsolideerima,
- Kuidas arvestada osaluse muutumist,
- Kuidas koostada eraldi finantsaruandeid,
- Muud seotud avalikustamised
Konsolideerimine otsustatakse „kontrolli” kontseptsiooni alusel, mida rakendatakse siis, kui emaettevõttele kuulub enam kui 50% valdusettevõttest. Selles stsenaariumis nimetatakse valdusettevõtet tütarettevõtteks. Tütarettevõtte osa varadest, kohustustest, tuludest ja kuludest tuleb kajastada emaettevõtte finantsaruannetes.
Vastav alt Finantsarvestuse Standardite Nõukogu (FASB) ja Rahvusvaheliste Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB) nõudmistele on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamine kohustuslik kõikidele kontrollpaki omavatele ettevõtetele. Lisaks 50% osalusele võib kontrolli tõendada võimu,
- Ettevõtte finants- ja tegevuspoliitika reguleerimiseks põhikirja või lepingu alusel; või
- Ametisse nimetada või tagasi kutsuda enamus direktorite nõukogu liikmetest; või
- Antamaks enamuse häältest juhatuse koosolekul
Emaettevõttel võib olla erineval määral osalus muus valdusettevõttes peale kontrollpaki. Need on
Associates
Sidusettevõte on üksus, mille üle ettevõte avaldab olulist mõju, kuid mitte kontrolli. Selleks peaks ettevõte omandama 20–50% sidusettevõtte osaluse. Sidusettevõtete arvestust reguleerib IAS 28 – Investeeringud sidusettevõtetesse
Ühisettevõtted
See on kahe osapoole ühine jõupingutus oma ressursside ühendamiseks äritegevuse läbiviimiseks. Iga osapoole omandiprotsent otsustatakse panustatud ressursside suuruse põhjal. Ühisettevõtete arvestust reguleerib IAS 31 – Osalused ühisettevõtmistes.
Joonis 1: Emaettevõtte investeering valdusüksustesse omandiprotsendi alusel
Mis on IFRS 10?
IFRS 10 kehtestatakse selleks, et tutvustada standardiseeritud kontrollimudelit, mida saab rakendada kõikidele majandusüksustele, sealhulgas eriotstarbelistele majandusüksustele. Muudatused nõuavad IFRS 10 rakendamisega tegelejatelt olulist otsust, et määratleda, milliseid (majandus)üksuseid tuleks kontrollida, ja seetõttu on vaja emaettevõtte konsolideerimist.
IFRS 10 määratleb ümber IAS 27-s kasutatud terminoloogia ja asendab mõiste "emaettevõte" mõistega "investor" ja "valdusettevõte" kui "investeeritav". Konsolideerimismeetodi muudatust see standard ei rakenda; pigem vaadatakse see üle, kas üksus tuleks konsolideerida, vaadates uuesti üle kontrolli mõiste.
Kontroll on ümber määratletud kui investori õigus saada muutuvat tulu ja võimalus mõjutada seda tootlust läbi võimu investeerimisobjekti üle. Seega peavad investoril investeerimisobjekti üle kontrolli omamiseks olema järgmised omadused.
- Võim investeerimisobjekti üle, st olemasolevate õiguste omamine, mis annavad praegusele võimaluse suunata investeerimisobjekti tegevusi, mis mõjutavad oluliselt investeerimisobjekti tulusid
- Otsepositsioon või õigused muutuvale tulule seoses investeerimisobjektiga
- Võimalus kasutada oma võimu investeerimisobjekti üle, et mõjutada investori tulusummat
Võim tuleneb õigustest, mis võivad olla arusaadavad (hääleõiguse kaudu) või keerulised (lepingulistesse kokkulepetesse sisse lülitatud); investeerimisobjekti tootlus varieerub tulenev alt tema tootlustasemest, tõustes ja vähenedes aeg-aj alt; tagastab nii nimega muutuja.
Mis vahe on IAS 27 ja IFRS 10 vahel?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 sätestab, et ettevõte peaks koostama konsolideeritud finantsaruanded, kui ta kontrollib (omab rohkem kui 50%) teist ettevõtet. | IFRS 10 määratleb kontrolli uuesti kui investori õigust saada muutuvat tulu ja võimalust mõjutada seda tulu läbi võimu investeerimisobjekti üle. |
| Ühtlus | |
| IAS 27 eri tüüpi valdusüksuste kajastamine varieerub sõltuv alt investeerimisüksuse omandiõiguse protsendist. Seega on meetodid vähem standarditud. | IFRS 10 pakub ühtse struktuuri teistes (majandus)üksustes aktsiate omamise kajastamiseks. |
| Terminoloogia | |
| IAS 27 kohaselt nimetatakse teise (majandus)üksusesse investeerivat ettevõtet emaettevõtteks, viimast aga valdusüksuseks. | IFRS 10-s muudeti emaettevõtte mõiste "investor" ja valdusettevõtet hakati nimetama "investeeritavaks". |
| Jõustumiskuupäev | |
| IAS 27 avaldati uuesti juulis 2009 (varasem standard, millele viidatakse kui IAS 27 – Eraldi finantsaruanded). | IFRS 10 kehtis pärast 2013. aasta jaanuari algavatele arvestusperioodidele. |
Kokkuvõte – IAS 27 vs IFRS 10
Erinevus IAS 27 ja IFRS 10 vahel sõltub valdav alt kontrolli kontseptsioonist ja terminoloogia kasutamisest. IFRS 10 ei muuda raamatupidamise käsitlemise nõudeid, pigem annab uued juhised selle kohta, kuidas tuleks teha otsus konsolideerimise kohta. Seega on IAS 27 kohased kontrolli kriteeriumid asendatud IFRS 10-ga.
