Põhierinevus – funktsionaalne valuuta vs aruandlusvaluuta
Mõned ettevõtted teevad tehinguid ühes valuutas ja registreerivad finantstulemused teises valuutas; seega tekib kahte tüüpi valuutad, arvestusvaluuta ja aruandlusvaluuta. Standardis IAS 21 „Valuutakursside muutuste mõjud” on määratletud nende kahe valuutatüübi terminoloogia. Peamine erinevus arvestusvaluuta ja aruandlusvaluuta vahel seisneb selles, et arvestusvaluuta on peamise majanduskeskkonna valuuta, milles (majandus)üksus tegutseb, samas kui aruandlusvaluuta on valuuta, milles finantsaruanded esitatakse.
Mis on funktsionaalne valuuta?
Vastav alt IAS 21-le on arvestusvaluuta “majandusüksuse tegevuskeskkonna esmase majanduskeskkonna valuuta”. Teisisõnu, see on valuuta, milles ettevõte teeb äritehinguid. Tavaliselt on see selle riigi valuuta, kus ettevõte asub.
Nt. Ettevõte XYZ on Prantsusmaal asuv 100% omanduses olev tütarettevõte. Kuna Prantsusmaa rahvusvaluuta on euro, teeb XYZ kõik tehingud eurodes.
Mis on aruandlusvaluuta?
Aruandevaluuta on valuuta, milles finantsaruanded esitatakse. Seega on see tuntud ka kui "esitlusvaluuta". See võib mõne ettevõtte, eriti rahvusvaheliste ettevõtete arvestusvaluutast erineda. Sellised ettevõtted tegutsevad paljudes riikides, kus on erinevad funktsionaalsed valuutad. Kui tulemused esitatakse igas riigis erinevates valuutades, muutub tulemuste võrdlemine ja kogu ettevõtte tulemuste arvutamine keeruliseks. Sel põhjusel konverteeritakse kõik toimingud igas riigis ühisesse valuutasse ja kajastatakse finantsaruannetes. See ühisvaluuta on tavaliselt selle riigi valuuta, kus asub ettevõtte peakontor. IAS 21 annab järgmised juhised tulemuste aruandevaluutasse teisendamiseks.
- Varad ja kohustused bilansis arvestatakse ümber bilansikuupäeva (majandusaasta lõpu) sulgemiskursi alusel.
- Kasumiaruandes olevad tulud ja kulud on ümber arvestatud tehingupäevade valuutakursside alusel. Sellest tulenevad kursivahed kajastatakse kasumiaruandes muus koondkasumis/kahjumis.
Järgides ül altoodud näitest, Nt ettevõtte XYZ emaettevõte on ettevõte ABC, mis asub USA-s. Ettevõttel ABC on tütarettevõtted ka teistes Euroopa riikides ja Aasia riikides. Kõik need tütarettevõtted esitavad oma tulemused USA dollarites, sealhulgas XYZ.
Allpool on toodud XYZ tulude, müügikulude ja brutokasumi üksikasjad, mis põhinevad 2016. majandusaasta tehingutel.
| 000€ | |
| Müük | 1, 225 |
| Müügikulud | (756) |
| Brutokasum | 469 |
Kuna XYZ aruandevaluutaks on USA dollar, konverteeritakse ül altoodud tulemused enne nende kajastamist finantsaruannetes USA dollaritesse. Oletame, et vahetuskurss on $/€0,92. See tähendab, et üks dollar võrdub 0,92 euroga. Seetõttu on XYZ finantsaruannetes kajastatavad summad
| $000’ | |
| Müük (1 225 0,92) | 1, 127 |
| Müügikulu (756 0,92) | (695,5) |
| Brutokasum (469 0,92) | 431.5 |
Kuna euro väärtus on USA dollariga võrreldes kõrgem, on esitatud tulemused tegelikest tulemustest madalamad. See ei ole tegelik vähendamine ja tuleneb puht alt valuuta konverteerimisest. See on ettevõttele avatud vahetuskursirisk, kus kajastatud tulemused võivad valuutakursi muutuste põhjal olla tegelikust tulemusest kõrgemad või madalamad. Seda nimetatakse "tõlkeriskiks".
Joonis 1: Arvestusvaluuta ja aruandlusvaluuta vaheline seos
Mis vahe on arvestusvaluuta ja aruandlusvaluuta vahel?
Funktsionaalne valuuta vs aruandlusvaluuta |
|
| Arvestusvaluuta on peamise majanduskeskkonna valuuta, milles üksus tegutseb. | Aruandevaluuta on valuuta, milles finantsaruanded esitatakse. |
| Sõltuvus | |
| Arvestusvaluuta sõltub selle riigi valuutast, kus ettevõte tegutseb. | Tütarettevõtete aruandlusvaluuta sõltub ettevõtte peakontoris kasutatavast valuutast. |
| Valuutakursi risk | |
| Funktsionaalset valuutat vahetuskurss ei mõjuta. | Aruandevaluutat mõjutab vahetuskurss. |
Kokkuvõte – arvestusvaluuta vs aruandlusvaluuta
Arvestusvaluuta ja aruandlusvaluuta erinevus seisneb selles, et arvestusvaluuta on valuuta, milles ettevõtte tehingud tehakse, samas kui aruandevaluuta on valuuta, milles finantsaruanded esitatakse. Mõnes ettevõttes, tavaliselt väikese või keskmise suurusega ettevõtetes, mis tegutsevad ühes riigis, on nii arvestusvaluuta kui ka aruandlusvaluuta sama. Tõlkerisk on vältimatu tulemuste konverteerimisel, kus tugevama aruandevaluuta korral on tulemused soodsad ja vastupidi.
