Peamine erinevus – kombineeritud ja konsolideeritud finantsaruanded
Kuna ettevõtted järgivad laienemisstrateegiaid, võivad nad omandada kontrolliva või mittekontrolliva osaluse teistes ettevõtetes. Seda tehakse selleks, et pääseda juurde uutele võimalustele, saavutada sünergiat ja siseneda muidu piiratud turgudele. (Mõned riigid ei luba välismaistel ettevõtetel alustada äritegevust ilma partnerluseta kodumaa ettevõttega). Sellised omandatud osalused tuleks kajastada finantsaruannetes. Kui ettevõttel on osalus teises ettevõttes, nimetatakse seda emaettevõtteks. Teine ettevõte võib olenev alt emaettevõtte omandusest olla kas „tütarettevõte” või „sidusettevõte” ja seda nimetatakse „valdusettevõtteks”. Kui tulemused kajastatakse emaettevõtte ja valdusettevõtte kohta eraldi, nimetatakse seda kombineeritud finantsaruanneteks. Kui valdusettevõtete tulemused liidetakse ja kajastatakse sõltuv alt nende osalusest emaettevõtte poolt, siis nimetatakse selliseid aruandeid konsolideeritud finantsaruanneteks. See on peamine erinevus kombineeritud ja konsolideeritud finantsaruannete vahel.
Mis on kombineeritud finantsaruanded?
Emaettevõte saab omandada osaluse valdusettevõttes järgmiselt.
Tütarettevõtted
Emaettevõttele kuulub rohkem kui 50% tütarettevõttest; seega teostab ta kontrolli.
Associates
Joonis_1: osaluse protsent valdusettevõtetes
Emaettevõtte osalus on 20–50% sidusettevõttest, kus emaettevõte avaldab olulist mõju.
Kasumiaruanne, bilanss ja rahavoogude aruanne on ettevõtte koostatud peamised aastalõpu finantsaruanded. Kui ettevõte kasutab kombineeritud aruandlust, tähendab see, et emaettevõtte ja valdusettevõtete majandustulemused näidatakse raamatupidamise aruannetes eraldi. Teisisõnu registreeritakse valdusettevõtted eraldiseisvate ettevõtetena.
Nt. ABC Ltd. on ettevõte, mis on investeerinud kahte teise ettevõttesse, DEF Ltd ja GHI Ltd. ABC Ltd omab 55% DEF-ist (tütarettevõte) ja 30% GHI Ltd-st (sidusettevõte). Kombineeritud kasumiaruande väljavõte on järgmine.
Selle lähenemisviisi eeliseks on see, et see võimaldab aktsionäridel võrrelda ja võrrelda emaettevõtte ja valdusettevõtte tulemusi eraldi, et hinnata nende individuaalset tulemuslikkust. See aga ei näita emaettevõtte valdusettevõtte omandiprotsenti.
Mis on konsolideeritud finantsaruanded?
Selle lähenemisviisi korral esitatakse emaettevõtte ja valdusettevõtete finantstulemused ühtse üksusena. Siin kajastatakse ainult emaettevõttele kuuluv osakaal valdusettevõtte tulemustest. Kui tütarettevõte on „täisomandis” (osalus on 100%). Seejärel lisatakse tulemused täielikult finantsaruannetesse.
Finantsarvestuse Standardite Nõukogu (FASB) ja Rahvusvaheliste Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB) nõuavad ettevõtetelt konsolideeritud finantsaruannete koostamist, kui neil on kontrolliv osalus; üle 50 protsendi teistes ettevõtetes.
Järgides ül altoodud näitest,
Selle lähenemisviisi korral liidetakse valdusettevõtte tulemused emaettevõtte finantsaruannetesse. See annab investoritele võimaluse näha tulemusi terviklikult ja täpselt. Seega on see lähenemisviis terviklikum kui kombineeritud finantsaruanded. Finantstulemuste kajastamisel konsolideeritud finantsaruannete meetodi abil tuleks arvesse võtta järgmist.
Aktsiakapital
Tütar- või sidusettevõtte osakapital ei kajastu koondbilansis emaettevõtte raamatupidamises. Aktsiakapital kohandub automaatselt emaettevõtte valdusettevõttesse tehtud investeeringu suurusega.
Mittekontrolliv huvi
Seda nimetatakse ka vähemusosaluseks, see on omandiosa tütarettevõtte omakapitalis, mis ei kuulu emaettevõtte omandisse ega kontrolli. See arvutatakse vähemusaktsionäridele kuuluva tütarettevõtte puhaskasumi põhjal.
Nt.: kui emaettevõttele kuulub 65% tütarettevõttest, on vähemusosalus 35%. Eeldades, et tütarettevõte teenis aasta jooksul 56 000 dollarit puhaskasumit, on vähemusosalus 19 600 dollarit (56 000 35%)
Mis vahe on kombineeritud ja konsolideeritud finantsaruannetel?
Kombineeritud vs konsolideeritud finantsaruanded |
|
| Emaettevõtte ja valdusettevõtete tulemused eraldi kajastatakse kombineeritud finantsaruannetes. | Haldusettevõtete tulemused on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannetes liidetud emaettevõtte tulemustega. |
| Aruandluse struktuur | |
| Holdusettevõtteid käsitletakse emaettevõttest eraldiseisvate üksustena. | Emaettevõtet ja valdusettevõtteid käsitletakse ühe üksusena. |
| Kasutus | |
| See annab mõistlikult kasuliku tulemuste finantsesitluse | See annab terviklikuma ja tõhusama ülevaate finantsteabest. |
Kokkuvõte – kombineeritud ja konsolideeritud finantsaruanded
Peamine erinevus kombineeritud ja konsolideeritud finantsaruannete vahel sõltub finantstulemuste esitamise viisist. Paljud suuremahulised organisatsioonid kasutavad aasta lõpu seisuga konsolideeritud raamatupidamisaruandeid, kuna see on täpsuse tõusnud ja seda nõuab seadus, kui omandiosa ületab 50%. Konsolideeritud aruannete koostamine on aga võrreldes kombineeritud finantsaruannetega keeruline ja aeganõudev.
